Общая характеристика счета и его закрытие

По основным видам классификации сч. 23 является:

1. По отношению к балансу — активным, т. е. по данному счету может быть только дебетовое сальдо, которое при составлении отчетности формирует актив баланса.
2. По экономическому содержанию — калькуляционным счетом для учета хозяйственных процессов, а конкретно расходов на производство.
3. По детализации — синтетическим. На нем учитываются обобщенные данные о затратах вспомогательных производств в денежном выражении. Аналитический учет может быть организован по видам производств, статьям затрат и т. д.

Кроме того, так как на сч. 23 накапливаются затраты, к нему по истечении отчетного периода применяется процедура закрытия. Подробнее об этом будет рассказано в соответствующем разделе.

Объекты учета и субсчета

На счете 23 отражается информация о тех производствах, которые не относятся к основной деятельности предприятия, а обеспечивают условия для его функционирования. Для разных видов бизнеса виды вспомогательных производств могут быть различными. Однако можно выделить несколько категорий, по которым обычно открываются субсчета счета 23:

1. Выработка энергии всех видов (электричество, тепло и т. п.).
2. Транспортные подразделения.
3. Ремонт транспортных средств, оборудования и т. п.
4. Обеспечение питанием работников предприятия.
5. Производство инструмента, оснастки, запасных частей.
6. Монтаж отдельных конструкций, деталей (для строительных организаций).
7. Строительство временных сооружений.
8. Консервирование пищевой продукции (для сельхозпредприятий).

Проводки по дебету

По дебету счета 23 - Вспомогательные производства - отражаются расходы, связанные с осуществлением соответствующего производственного процесса. В первую очередь это прямые расходы, основными из которых являются:

1. Списание сырья и материалов:

Дт 23 Кт 10.

1. Начисление заработной платы и взносов во внебюджетные фонды:

Дт 23 Кт 70;

Дт 23 Кт 69.

1. Услуги и работы, приобретенные у сторонних организаций или физических лиц:

Дт 23 Кт 60 (76).

Кроме того, в дебет сч. 23 списывается часть накладных расходов, которые относятся к деятельности вспомогательных производств:

Не знаете свои права?

• Дт 23 Кт 25 — списаны общепроизводственные расходы;
• Дт 23 Кт 26 — списаны общехозяйственные расходы.

Расходы на организацию производства в случае целесообразности можно учитывать и непосредственно на сч. 23, без использования сч. 25.

Проводки по кредиту

Кредитовые проводки счета 23 отражают главным образом списание затрат. Корреспондирующие счета показывают, на какие категории затрат распределяются накопленные суммы:

• Дт 20 Кт 23 — затраты отнесены на основное производство;
• Дт 25 Кт 23 — на общепроизводственные расходы;
• Дт 26 Кт 23 — на общехозяйственные расходы.

Учет затрат ремонтных подразделений возможен в двух вариантах, в зависимости от того, имеется ли на предприятии ремонтный фонд. Если такого фонда нет, то «ремонтные» затраты списываются так, как показано выше.

Если фонд создан, то его средства учитываются на отдельном субсчете к сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». В этом случае затраты на ремонт списываются со счета 23 в дебет 96:

Дт 96 Кт 23.

Также вспомогательные производства могут оказывать услуги на стороне. Например, ремонтное подразделение — обслуживать технику других организаций или котельная — отапливать не только здания компании, но и ее соседей. В этом случае часть затрат, относящихся к «сторонней» выручке, списывается в дебет сч. 90.2 «Себестоимость продаж»:

Дт 90.2 Кт 23.

Как закрывается счет 23

Закрытие калькуляционного счета — это процедура отнесения собранных на нем затрат на себестоимость готовой продукции (услуг). Она производится по окончании каждого отчетного периода. Этим периодом обычно является месяц, т. к. большинство регулярных затрат начисляются ежемесячно.

База для распределения при закрытии счета 23 зависит от специфики вспомогательного производства. Если речь идет об энергоносителях, то в качестве базы выбирают Гкал или кВт·ч, для водоснабжения — кубометр воды, для транспортного участка — т/км и т. д. В случае, когда вспомогательные производства оказывают услуги на стороне, соответствующие затраты по ним нужно учесть и распределить отдельно.

В некоторых случаях после закрытия может оставаться дебетовое сальдо, что говорит о наличии незавершенного производства. Это может быть, например, незаконченный сложный ремонт или строительство временного сооружения.

Счет 23 бухгалтерского учета служит для обобщения информации о затратах подразделений, обеспечивающих основное производство. По дебету счета собираются затраты, по кредиту — отражается их распределение по объектам учета. Сальдо по счету 23 говорит о наличии незавершенного производства.

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортное обслуживание;

ремонт основных средств;

изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

возведение (временных) нетитульных сооружений;

добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

лесозаготовки, лесопиление;

засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда

и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Счет 23 «Вспомогательные производства» возник вследствие того, что производство делится на основное (то, что производится на продажу) и вспомогательное (вырабатывается то, что, как правило, должно идти на нужды основного производства). Однако сложность заключается в том, что продукция вспомогательных производств может так же, как и продукция основного производства, продаваться на сторону, и границы между ними в этом случае стираются.

С бухгалтерской точки зрения счет 23 «Вспомогательные производства» основан на методике, принятой при учете счета 20 «Основное производство».

Главное отличие счета 23 «Вспомогательные производства» от счета 20 «Основное производство» заключается в том, что счет 20 «Основное производство» корреспондирует по дебету с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы», если учетной политикой предусмотрено включение общехозяйственных расходов в себестоимость произведенной в данном отчетном периоде продукции. Счет 23 «Вспо

могательные производства» по общему правилу со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» не корреспондирует. Иными словами, общехозяйственные расходы не распределяются между продукцией, произведенной цехами вспомогательного производства. Это обусловлено экономией трудозатрат на осуществление учетного процесса, так как себестоимость продукции вспомогательных цехов, в свою очередь, включается в себестоимость основной продукции.

Исключения из данного правила возникают в том случае, если продукция, работы, услуги вспомогательных цехов реализуются на сторону. При определении фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов, отпущенной на сторону, учитываются общехозяйственные расходы.

Новым является то, что на счете 23 «Вспомогательные производства» могут учитываться затраты на возведение временных (нетитульных) сооружений, которые раньше отражались на счете 30 «Некапитальные работы».

Все затраты собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», сальдо, показывающее величину незавершенного производства, вносится в счет, а разность по уже известной нам схеме Сн + П - Ск = Р дает величину себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

В конце отчетного периода составляется проводка:

Д-т сч. 20 «Основное производство»,

Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

Списание на дебетуемые счета выполняется пропорционально фактическому отпуску продукции, как правило, исчисленному в натуральном измерении.

Порядок оценки передаваемых продукции, работ, услуг, произведенных (выполненных, оказанных) цехами вспомогательного производства для цехов основного производства, различается в зависимости от вида продукта и представляет собой достаточно сложный и трудоемкий процесс. Неодинаковый подход к оценке продукта обусловлен тем обстоятельством, что вспомогательные цехи взаимно потребляют продукты. Например, транспортный цех потребляет услуги ремон-тно-механического цеха и наоборот, ремонтно-механический цех потребляет услуги транспортного цеха. Здесь мы отметим, что только в случае отпуска продукции, работ, услуг сторонним организациям их себестоимость должна быть оценена по фактическим затратам.

Еще по теме Счет 23 «Вспомогательные производства»:

1. I. Классификация работ по обслуживанию производства по функциям. Необходимость расчета нормативной численности вспомогательных рабочих. Общие принципы расчета нормативов численности вспомогательных рабочих.

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортное обслуживание;

ремонт основных средств;

изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

возведение (временных) нетитульных сооружений;

добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

лесозаготовки, лесопиление;

засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

"Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

"Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.

Счет 23 "Вспомогательные производства"
корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 07 Оборудование к установке 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от 96 Резервы предстоящих 97 Расходы будущих периодов

07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки порчи ценностей расходов

Применение плана счетов: счет 23

• Капитальное строительство собственными силами: отражение в бухгалтерском учете

  Организация собственными силами за счет собственных средств осуществляет капитальное строительство... производства строительных работ учет затрат ведется на соответствующем субсчете, открытом к счету... способом затраты относятся в дебет счета 08 "Вложения во... активы". Корреспондирующими счетами могут быть счета 02 "Амортизация... основных средств" Кредит 23 - отражены затраты вспомогательных производств; Дебет 08, субсчет... по НДС на основании счета-фактуры отражено начисление НДС...

• Арендуем коров: бухгалтерский учет

  654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности... откорму животных учитывают на счете 20 "Основное производство" субсчете 2 ... и откорме" со счета 20 "Основное производство" субсчет 2 ... , то есть с применением счета 20 "Основное производство". То есть... и откорме" со счета 20 "Основное производство" субсчет 2 ... 2 "Животноводство" и 23 "Вспомогательные производства" субсчет 7 " ...

• Методология учета в черной и цветной металлургии

  ... «Ведомость аналитического учета затрат на производство». Счет «Вспомогательные производства» и субсчет «Цеховые расходы» ... затраты вспомогательного подразделения, относящиеся к данному переделу (цеху) 23-1 ... 21-1 20-1, 23-1 Стоимость полуфабрикатов увеличена на... затраты вспомогательного подразделения, относящиеся к данному переделу (цеху) 23-2 ... и вспомогательных расходов данного передела 43 20-2, 23-2 ... цветной металлургии существенны затраты вспомогательных производств. Они могут выпускать также...

• Варианты расчета себестоимости в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0

  Распределение. Расходы основного и вспомогательного производства (счет учета 20, 23) будут распределены при закрытии... незавершенным производством. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются в конце месяца на счет... бухгалтерского учета – затраты основного и вспомогательного производства, для налогового учета – прямые расходы... основного и вспомогательного производства, прямые общепроизводственные расходы. Выручка Распределение...

• Правом самостоятельного определения состава прямых расходов надо пользоваться осторожно

  Из необходимости учитывать технологические особенности производства. Амортизационные отчисления. Начнем... в Постановлении АС ЗСО от 23.05.2016 № Ф04-1219 ... в следующем. Организация занимается производством стеклотары. Для стеклоформирующей машины... учета расходов основного и вспомогательных производств в целях налогового учета) ... технические отходы или на счета учета сырья. Для обоснования... отсутствие у заявителя счета 28 «Брак в производстве», при этом... В Постановлении АС ПО от 23.11.2016 № Ф06-5301 ...

• Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа

  Организациями, выполняющими государственный заказ за счет средств федерального бюджета, раздельного учета...); - Порядком определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по... , утвержденным приказом Минпромэнерго России от 23.08.2006 N 200 (далее... определение величины затрат, необходимых для производства и реализации каждой единицы подлежащей... (расходы по обслуживанию основного и вспомогательных производств, административно-управленческие расходы, расходы по...

• Расходы на логистику: учет и налогообложение

  23 «расходы вспомогательного производства» и др.) 2). можно обособленно учитывать транспортировку на счете 10 ... с разными дебиторами и кредиторами», 23 «расходы вспомогательного производства» и др.) 3). можно... учитывать стоимость транспортировки материалов обособленно на счете... складских помещениях хранятся материалы для производства продукции. В этом случае... сразу на затраты на производство (счет 20 «Основное производство»). Предположим, что компания...

• Бухгалтерский учет затрат в ТСЖ

  ...) деятельности отражаются по дебету счета 20 "Основное производство"; - затраты ТСЖ... документов, вспомогательных ведомостей отражаются по дебету счета 20 "Основное производство", в... документов, вспомогательных ведомостей отражаются по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства... по применению Плана счетов по кредиту счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства... и некоммерческих организациях", N 23, декабрь 2015 г.")). По...

• Новый план внедрения технических средств для проведения ОРМ

  Сама же деятельность финансируется за счет поступлений от покупателей (заказчиков... по данному виду оборудования** 23, 25 02 * Произведенные... выбран один из указанных счетов учета: вспомогательных затрат или общепроизводственных... расходов (в зависимости от учетной системы). Использование счета... учета расходов основного производства не совсем корректно... предоставленные им технические средства 23, 25 60 Оплачены услуги...

• НДС в 2018 году: разъяснения Минфина России

  Аккумуляторных батарей, предназначенных для производства цветных металлов и их сплавов... стоимость по данному счету-фактуре покупателем. Письмо от 23 ноября 2018 г... и розничным покупателям товаров собственного производства, а также сопутствующих товаров... банкротом и об открытии конкурсного производства не подлежит исполнению, у... технической поддержки, которые носят вспомогательный характер по отношению к услугам... НДС, предъявленных производителю в процессе производства и реализации данной техники, ...

• Нецелевое и неправомерное использование средств. Обзор арбитражной практики

  В Постановлении АС ВСО от 23.01.2019 № А74-2693/ ... средств. В силу ст. 23 Федерального закона от 29.12 ... , административно-хозяйственных, производственных, учебно-вспомогательных, медицинских и иных работников, осуществляющих... государственного санитарного врача РФ от 23.07.2008 № 45, которые... питания, которые осуществляют деятельность по производству кулинарной продукции, мучных кондитерских... освидетельствования водителей транспортных средств за счет средств обязательного медицинского страхования...

• Налог на прибыль в 2017 году. Разъяснения Минфина России

  Результате осуществления операций, произведенных за счет средств целевых поступлений, то указанные... услуг, относящихся к вспомогательной деятельности в области производства сельскохозяйственных культур и послеуборочной... , задолженность перед налогоплательщиком покрывается за счет страхового возмещения в пределах определенной... , поскольку погашается за счет страховых сумм. Письмо от 23 мая 2017 г... просроченной задолженности должна покрываться за счет страхового возмещения. Следовательно, нет оснований...

• Обзор писем Министерства Финансов РФ за май 2018 года

  Дистанционной технической поддержки, которые носят вспомогательный характер по отношению к услугам... недвижимого имущества, указываются показатели из счета-фактуры, выставленного продавцом при реализации... НДС, предъявленных производителю в процессе производства и реализации данной техники, не... с ограниченной ответственностью. Письмо от 23 мая 2018 г. № 03- ... территории Российской Федерации. Письмо от 23 мая 2018 г. № 03- ... , не применяются. Вышеприведенные нормы главы 23 НК РФ не противоречат положениям...

• Обзор писем Министерства финансов РФ за февраль 2019 года

  Такого программного обеспечения, которые носят вспомогательный характер по отношению к услугам... , то место реализации таких вспомогательных услуг определяется по месту реализации... неисправимого брака, возникшего в процессе производства указанных изделий. В случае... 4 письма ФНС России от 23 октября 2018 г. N ... приобретение квартиры, фактически произведенных за счет собственных (личных) средств. Письмо... права использования изобретений и секрета производства автору этих результатов интеллектуальной...

• Арбитражная практика: нецелевое использование бюджетных средств и средств ОМС

  Позиция суда. В силу ст. 23 Закона № 273-ФЗ к профессиональным... -технических, административно-хозяйственных, производственных, учебно-вспомогательных, медицинских и иных работников, осуществляющих... норм к иным работникам, осуществляющим вспомогательные функции, на оплату труда которых... питания, которые осуществляют деятельность по производству кулинарной продукции, мучных кондитерских и... обеспечение данных полномочий осуществляется за счет субвенций из областного бюджета, предоставляемых...

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортное обслуживание;

ремонт основных средств;

изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

возведение (временных) нетитульных сооружений;

добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

лесозаготовки, лесопиление;

засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»). Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».
По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

20 «Основное производство» — при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

90 «Продажи» — при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», счетов 02, 05, 11, 12, 13, 14, 16, 21, 23, 31, 40, 46, 50, 60, 63, 67, 69 и др.).

Расходы по обслуживанию производства можно накапливать на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25.

По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения (1 кВт/ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 м 3 сжатого воздуха, 1 м 3 воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля, 1т - приведенного грузооборота и др.).

Счет 23 «Вспомогательные производства»
корреспондирует со счетами

по дебету	по кредиту
02 Износ основных средств	06 Долгосрочные финансовые вложения
05 Амортизация нематериальных активов	07 Оборудование к установке
10 Материалы	08 Капитальные вложения
	10 Материалы
	11 Животные на выращивании и откорме
13 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов	12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
	14 Переоценка материальных ценностей
16 Отклонение в стоимости материалов	15 Заготовление и приобретение материалов
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	20 Основное производство
	21 Полуфабрикаты собственного производства
	23 Вспомогательные производства
	25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы	26 Общехозяйственные расходы
28 Брак в производстве	28 Брак в производстве
31 Расходы будущих периодов	29 Обслуживающие производства и хозяйства
40 Готовая продукция	30 Некапитальные работы
	31 Расходы будущих периодов
50 Касса	37 Выпуск продукции (работ, услуг)
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	41 Товары
63 Расчеты по претензиям	43 Коммерческие расходы
65 Расчеты по имущественному и личному страхованию	44 Издержки обращения
67 Расчеты по внебюджетным платежам	45 Товары отгруженные
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	46 Реализация продукции (работ, услуг)
	47 Реализация и прочеевыбытие основных средств
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	58 Краткосрочные финансовые вложения
	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
80 Прибыли и убытки	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
	78 Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями
	79 Внутрихозяйственные расчеты
	80 Прибыли и убытки
	84 Недостачи и потери от порчи ценностей
	87 Добавочный капитал
	89 Резервы предстоящих расходов и платежей

При журнально-ордерной форме учета затрат по каждому цеху вспомогательных производств осуществляют в ведомости учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма № 13). В них затраты учитывают по отдельным видам продукции (услуг) и статьям затрат. Месячные итоги ведомостей переносят в журнал-ордер № 10.

Фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывают со счета 23 в дебет счетов:

20 «Основное производство»- при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству или основному виду деятельности,


46 «Реализация продукции (работ, услуг)»- при выполнении работ и услуг для сторонних предприятий;


29 «Обслуживающие производства и хозяйства»- при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам,


других счетов (08, 10, 11, 12, 15, 21, З0, 31, 37, 40 и др.).


При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражают, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.


При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого предела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необходимость очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.


В практике предприятий нередко применяется смешанный, или частично полуфабрикатный вариант, при котором полуфабрикаты отражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, а на последующих стадиях - по бесполуфабрикатному варианту.


Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих и др.).


Работа по закрытию счета 23 сводится к следующему. По каждому виду вспомогательных производств определяются: - фактические затраты; - цеховые расходы, подлежащие распределению; - отклонения цеховых расходов, подлежащих списанию, от сумм этих расходов, распределенных в течение года по плановому проценту; - калькулирование фактической себестоимости единицы работ и услуг; - калькуляционная разница на единицу работы; - отнесение калькуляционных разниц на счета потребителей услуг. При определении последовательности закрытия аналитических счетов целесообразно руководствоваться следующими принципами: 1. Вначале закрываются счета, не имеющие встречных услуг и счетов потребителей внутри счета 23. 2. Затем - не имеющие встречных услуг, но имеющие счета потребителей в пределах счета 23. 3. После этого - имеющие минимум встречных услуг и минимум счетов потребителей внутри счета 23. 4. В последнюю очередь закрываются счета, имеющие максимум встречных услуг и минимум счетов потребителей в пределах счета 23. При такой последовательности закрытия счетов не будут допущены условности ни по себестоимости калькулируемой единицы, ни по сумме калькуляционной разницы за счет встречных услуг по незакрытым счетам, учтенным по плановой себестоимости. Исходя из этого, каждая организация определяет последовательность закрытия аналитических счетов с учетом конкретных условий хозяйствования.

2. ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ


Для обслуживания цехов основного производства, других структурных подразделений энергией, тарой, оказанием транспортных, ремонтных и хозяйственных услуг, инструментом в организации создаются вспомогательные производства по соответствующему профилю:


Энергетические цехи (электроцехи, компрессорные и паросиловые цехи, водоснабжения и пр.);


Тарные цехи, занятые изготовление соответствующей тары, исходя из специфики изготавливаемой готовой продукции, ремонтом тары;


Транспортные цехи, обеспечивающие погрузочно-разгрузочные работы при приемке, выбытию и внутреннему перемещению материально-производственных и иных запасов и осуществляющие необходимые ремонтные работы по поддержанию погрузочно-разгрузочных механизмов и подъездных путей в рабочем состоянии;


Ремонтные цехи, осуществляющие изготовление и восстановление запасных частей, ремонт оборудования, зданий и т. п.;


Инструментальные цехи, производящие инструмент, его ремонт и восстановление, изготавливающие пресс-формы, штампы, приспособления и т. п.


На организацию учета текущих затрат во вспомогательных производствах важное влияние оказывает действующая их классификация.


В основе ее лежат следующие признаки:


Характер выпускаемой продукции;


Организационная форма управления.


Индивидуальный цикл производства наиболее характерен для инструментальных цехов, где может осуществляться выпуск нестандартного оборудования, изготовление специальной инструментальной оснастки и пр. В таких цехах, относящихся к сложному технологическому процессу, может иметь место незавершенное производство по отчетному периоду, а себестоимость выпуска конкретного оборудования исчисляется только после выполнения конкретного заказа, включая и необходимые испытания.


Если по окончании выполнения заказа выпущено несколько видов продукции, то себестоимость каждого из них исчисляется путем распределения затрат между наименованиями продукции пропорционально плановой или нормативной себестоимости.


Для вспомогательных цехов с серийным характером производства имеет место выпуск мелкими сериями отдельных инструментов или запасных частей, предназначенных в основном для внутреннего потребления.


Массовый характер производства типичен для транспортных и энергетических цехов.


По характеру выпускаемой продукции различают вспомогательные цехи с простым и сложным характером производства.


В простых производствах выпускается однородная продукция. Это транспортные и энергетические цехи. Состав последних включает электроцехи, паросиловые, компрессорные, теплоцехи, водонасосную станцию. Единицей измерения в них является соответственно 1 кВт-ч, 1000 м 3 сжатого воздуха. 1 т пара, 1 м3 воды, 1 Гкал тепла; в трансляционных цехах калькуляционной единицей является 1 тонна перевозок или 1 час работы автомобиля.


Здесь нет незавершенного производства. Себестоимость единицы продукции (1 кВт-ч электроэнергии, произведенный электроцехом или 1000 м3 сжатого воздуха в компрессорном цехе) исчисляется путем деления сформировавшихся за отчетный период текущих издержек по конкретному цеху на объем произведенной продукции или оказанных услуг. Как видно, в таких производствах применяется простой метод калькулирования, обусловленный однопередельным циклом производства.


К сложным производствам принято относить цехи вспомогательного производства, где выпускаются разнородная продукция и полуфабрикаты. Характерным для таких производств является наличие незавершенного производства.


В конце отчетного периода составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств, которые отражаются в учете в на>у туральном выражении и по сметной (фактической) себестоимости. Основанием для ее составления служат показания счетчиков, информация, представленная в путевых листах в разрезе марок автомобилей, накладных, приемно-сдаточных актах и т. п.


При наличии встречных услуг цехами вспомогательного производства (например, отпуск электроэнергии энергоцехом паросиловому цеху сопровождается оказанием пара для энергоцеха) целесообразно такие услуги оценивать по нормативной (плановой) себестоимости, корректируя ее в первых числах месяца,/следующего за отчетным, когда будет исчислена фактическая себестоимость соответствующих видов продукции или услуг.


Организационная форма управления вспомогательных производств предусматривает наличие отдельных производств или цехов по выпуску отдельных видов продукции (инструмента, тары и пр.) или оказанию услуг. Кроме того, это могут быть отдельные участки и бригады предприятий или соответствующие службы в составе основных цехов. В любом случае организационная форма управления вспомогательных производств должна быть соориентирована как минимум на достижение двух целей:


Способствовать эффективности управления предприятия в целом;


Оказание услуг и производство работ другим цехам с наименьшими издержками.


По каждому вспомогательному цеху ежемесячно открывается ведомость № 12, в которой по каждому отчетному периоду нарастающим итогом с начала года отражается плановая и фактическая информация о текущих издержках.


Синтетический учет вспомогательных производств ведется на основании данных ведомости № 12 в первом разделе журнала-ордера № 10.


Основным учетным регистром, где накапливаются данные об объеме оказанных услуг, является разработочная таблица, ф. № 9 «Распределение услуг вспомогательных производств».


Затраты в виде основной заработной платы вспомогательных рабочих, основных материалов подлежат включению в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) прямым путем непосредственно в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Расходы на управление, учтенные по счету 25 «Общепроизводственные расходы», предварительно распределяются через установленную базу между объектами калькулирования с последующим отнесением на счет 23 «Вспомогательные производства».


Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных цехов только в том случае, когда они отпускаются внешним потребителям.


Взаимные услуги вспомогательных цехов отражаются в учете по плановой себестоимости внутренней записью по счету 23 «Вспомогательные производства». Когда соответствующие структуры в виде инструментальных, ремонтных и других служб на предприятии не выделены в качестве самостоятельных подразделений, а закреплены за отдельными основными цехами, то затраты на их обслуживание учитываются в обычном порядке на производственных счетах, т. е. минуя счет 23 «Вспомогательные производства».

Подробнее о том, как учитывать доходы и расходы при реализации услуг (работ), см.Как отразить в учете реализацию работ (услуг) .

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Во всех случаях себестоимость услуг (работ) рассчитывайте исходя из фактических затрат на их оказание (выполнение), которые собираются по дебету счета 23 (Инструкция к плану счетов). При этом применяйте тот метод учета затрат и калькулирования себестоимости , который закреплен в учетной политике для целей бухучета.

Если вспомогательные производства одновременно оказывали услуги (выполняли работы) нескольким подразделениям организации (например, котельная организации отапливает производственные цеха и помещения, занятые управленческими структурами (бухгалтерией, директором и т. д.)), их стоимость нужно распределить. Это необходимо, чтобы знать, какая стоимость услуг вспомогательного производства будет увеличивать затраты соответствующего подразделения организации. То есть какая сумма будет отнесена в дебет счетов 20, 25, 26, 29. Порядок распределения расходов вспомогательных производств разработайте самостоятельно. Например, расходы можно распределять:

• пропорционально площади помещений, которые занимают соответствующие подразделения организации, обслуживаемые вспомогательными производствами;

• пропорционально зарплате сотрудников, работающих в соответствующих подразделениях организации, обслуживаемых вспомогательными производствами, и т. д.

Выбранный вариант закрепите (п. 7 ПБУ 1/2008).

Вспомогательные производства могут изготавливать запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д. В этом случае данное имущество учитывайте в составе материалов (п. 2 ПБУ 5/01). Их себестоимость определяйте исходя из фактических затрат, связанных с их производством (изготовлением), которые собраны по дебету счета 23 (п. 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 ПБУ 5/01, Инструкция к плану счетов). Изготовленные запчасти, инвентарь и прочие материалы учитывайте на:

• счете 10 «Материалы» – если организация отражает поступление материалов по фактической себестоимости;

• счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» – если организация учитывает поступление материалов по учетным ценам.

При этом возможность использования в данном случае счета 10 (15) закрепите в учетной политике для целей бухучета . Это необходимо сделать, так как Инструкцией к плану счетов предусмотрен еще один вариант учета имущества, изготовленного собственными силами: на счете 43 «Готовая продукция». Записи на счете 10 (15, 43) делайте на основании требования-накладной по форме № М-11, которую составьте при передаче материалов на склад (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Поступление материалов (запчастей, инвентаря и т. п.), изготовленных вспомогательными производствами, отразите проводкой:

Дебет 10 (15, 43...) Кредит 23
– поступили на склад материалы (запчасти, инвентарь и т. п.), изготовленные вспомогательными производствами.

Подробнее о том, как учитывать поступление материалов с использованием счета 10 или 15, см. Как отразить в учете поступление материалов .

Сальдо на конец месяца по счету 23 будет показывать стоимость незавершенного производства (Инструкция к плану счетов). Такая ситуация может возникнуть, когда работы или услуги на конец месяца не завершены (например, не окончен ремонт производственного оборудования) (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

ОСНО

Порядок учета затрат вспомогательных производств при расчете налога на прибыль зависит от того, кто является потребителем услуг этой службы.

Если вспомогательное производство обеспечивает работу основного производства, обслуживающих производств и хозяйств и (или) управленческих подразделений, то расходы, связанные с его деятельностью, учитывайте при расчете налога на прибыль в общем порядке.

Если организация применяет метод начисления, косвенные расходы , связанные с деятельностью вспомогательных производств, в полной сумме списывайте в том периоде, к которому они относятся (по правилам ст. 272 НК РФ).

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, расходы вспомогательных производств налоговую базу не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При этом, если вспомогательные производства организации оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, при расчете единого налога будет учитываться только доход от их реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты вспомогательных производств учитывайте в порядке , предусмотренном в статье 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом расходы должны входить в перечень затрат, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Например, если вспомогательное подразделение организации ремонтирует основное средство, то стоимость запчастей включите в налоговую базу по мере их замены и оплаты поставщику (подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ), а зарплату сотрудников – по мере выплаты сотрудникам (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Этот порядок применяйте и если вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам (ст. 346.17 НК РФ).

Особый порядок учета затрат при расчете единого налога применяйте, если вспомогательные производства проводят ремонт , реконструкцию , модернизацию , достройку (дооборудование) и ликвидацию основных средств.

Если в муниципальном образовании, в котором зарегистрирована организация, некоторые виды услуг переведены на уплату ЕНВД, определите, подпадает ли продажа услуг, оказываемых вспомогательными производствами другим организациям и гражданам, под этот специальный налоговый режим (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Если оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам подпадает под ЕНВД, не облагайте доходы от такой деятельности единым налогом при упрощенке (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). В качестве объекта налогообложения при расчете ЕНВД учтите вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Кроме того, организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на упрощенке (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Ситуация: можно ли организации на упрощенке применять ЕНВД при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам?

ЕНВД можно платить при оказании услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам в зависимости от вида этих услуг. Так, подпадает под ЕНВД деятельность по ремонту, обслуживанию и мойке автотранспортных средств . Об этом сказано в абзаце 9 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, имеет значение, является ли оказание услуг вспомогательными производствами другим организациям и гражданам предпринимательской деятельностью. Как известно, предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, которой организация занимается на свой риск (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Значит, если организация систематически получает доход от услуг вспомогательных производств, оказанных другим организациям и гражданам, то она занимается предпринимательской деятельностью. Если же организация получила разовый доход от данной операции, то она не имеет ничего общего с предпринимательской деятельностью. А значит, ЕНВД с нее платить не нужно.

Эти выводы подтверждают письма Минфина России от 10 мая 2007 г. № 03-11-04/3/153, от 15 марта 2006 г. № 03-11-04/3/135, от 15 февраля 2005 г. № 03-06-05-04/31 и от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-04/55.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на определение налоговой базы по ЕНВД расходы вспомогательных производств не влияют.

Организация может перевести на уплату ЕНВД деятельность вспомогательных производств при выполнении следующих условий:

• по месту оказания услуг (выполнения работ) вспомогательных производств предусмотрена возможность уплаты ЕНВД ;

• организация соответствует критериям применения ЕНВД ;

• организация встала на учет в качестве плательщика ЕНВД .

Если оказание услуг вспомогательным производством переведено на вмененку и организация одновременно применяет ЕНВД по другому виду деятельности, нужно рассчитать два налога – ЕНВД по основной деятельности организации и ЕНВД по оказанию таких услуг. Это связано с тем, что ЕНВД для каждого вида деятельности определяется отдельно (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Если оказание услуг вспомогательным производством под ЕНВД не подпадает, рассчитайте налоги по указанной операции согласно или системе налогообложения.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, по затратам вспомогательных производств, услуги (работы) которых применялись в деятельности на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 и п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Затраты вспомогательных производств, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут . Затраты вспомогательных производств, израсходованных в деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Порядок учета входного НДС по затратам вспомогательного производства тоже зависит от того, в какой деятельности потребляются услуги (работы) таких производств. Если услуги (работы) используются в деятельности на общей системе налогообложения, НДС можно принять к вычету при соблюдении общих условий , установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ. Если они были использованы в деятельности на ЕНВД, то НДС необходимо учесть в их стоимости (п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

О применении вычета НДС по затратам вспомогательного производства, цели использования которых изначально неизвестны, см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций .

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся услуги (работы) вспомогательных производств. Однако возможны ситуации, когда услуги (работы) относятся одновременно к двум видам деятельности. В таком случае расходы вспомогательных производств распределите пропорционально доходам (п. 9 ст. 274 НК РФ).